社會(huì)保險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)的基本方法與要點(diǎn)

    社保審計(jì)是對(duì)企業(yè)根據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)基金情況的專項(xiàng)檢查，與一般的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容和方法上有不同側(cè)重，根據(jù)審計(jì)目的及范圍的需要，要求被審計(jì)單位提供的資料也應(yīng)有所不同，特別是不能僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，還要對(duì)企業(yè)勞動(dòng)人事和統(tǒng)計(jì)部門提供的人員、工資等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，并與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)照，以確保審計(jì)所需要的三個(gè)基本數(shù)據(jù)——審計(jì)年度的上一年度職工工資總額、職工年平均人數(shù)以及審計(jì)年度的實(shí)際參保人數(shù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，據(jù)此測(cè)算復(fù)核該單位應(yīng)繳社保金額，以求得出正確的審計(jì)結(jié)論。另外，審計(jì)過程中充分與企業(yè)溝通，向企業(yè)宣傳社會(huì)保險(xiǎn)方面的有關(guān)政策，也是義不容辭的。以下我們僅結(jié)合北京市的行業(yè)審計(jì)特點(diǎn)，以2001年度為例（這也是要首先說明的，社保問題政策性很強(qiáng)，不同地區(qū)不同時(shí)期往往會(huì)有不同特點(diǎn)和具體要求），談?wù)勎覀兊囊稽c(diǎn)體會(huì)。

    一、入戶前的準(zhǔn)備工作

    社保審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府勞動(dòng)和社會(huì)保障部門委托的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，政策性強(qiáng)，專業(yè)要求高。因此首先要對(duì)每位審計(jì)人員做好充分的審前培訓(xùn)，制訂扎實(shí)可行的工作計(jì)劃和特定的審計(jì)程序，由此可以事半功倍。

    入戶前，應(yīng)提前向被審計(jì)單位詳細(xì)說明情況并通過傳真等方式發(fā)出由主管部門簽發(fā)的《審計(jì)通知書》，同時(shí)將被審計(jì)單位須提供的審計(jì)所需資料及被審計(jì)單位需提前填報(bào)的一些表格以傳真的形式發(fā)給被審計(jì)單位，并約定審計(jì)外勤時(shí)間。

    二、一般審計(jì)程序

    （一）入戶后應(yīng)在第一時(shí)間向被審計(jì)單位人事、勞資部門主管人員了解企業(yè)基本情況，包括人員結(jié)構(gòu)、工資薪金水平等，同時(shí)結(jié)合查閱被審計(jì)單位的職工花名冊(cè)、工資統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳等，并請(qǐng)主管勞資人員提供相關(guān)各類人員的具體數(shù)字。這一點(diǎn)看似簡(jiǎn)單，其實(shí)很重要。因?yàn)楦鲉挝蝗藛T結(jié)構(gòu)不盡相同，有些還很復(fù)雜。了解清楚被審計(jì)單位各類人員的基本構(gòu)成，以便區(qū)分應(yīng)參保與不應(yīng)參保人員，做到心中有數(shù)。

    接下來的工作就著重審查所有應(yīng)參保人員是否都已參保，有無漏報(bào)人數(shù)現(xiàn)象，避免在工作過程中，才發(fā)現(xiàn)還存在這樣或那樣的人員，事倍功半。這樣做也使被審計(jì)單位了解審計(jì)意圖，主動(dòng)介紹情況，以便更好地配合工作；同時(shí)由于說明在先，有所承諾，也不便于再改口，推脫漏繳保險(xiǎn)費(fèi)的責(zé)任。

    此外，我們認(rèn)為以下幾個(gè)方面的問題也是我們需要關(guān)注的：

    1、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，是企業(yè)還是事業(yè)單位？是有限責(zé)任公司還是外資企業(yè)？是否有分支機(jī)構(gòu)？或是其他單位？因?yàn)椴煌�性質(zhì)的單位，繳納保險(xiǎn)的范圍以及需提供的資料會(huì)不同，例如，分支機(jī)構(gòu)一般無104報(bào)表；事業(yè)單位在編人員暫不交納基本醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)等。

    2、了解被審計(jì)單位成立的時(shí)間，以及繳納了哪些社保險(xiǎn)種。因?yàn)椴煌�的單位參加保險(xiǎn)的種類和時(shí)間會(huì)有不同，例如，由事業(yè)單位改制后成立的企業(yè)，有的一次性繳納了1992年－2001年養(yǎng)老保險(xiǎn)；另有一些企業(yè)尚未參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)。

    3、了解企業(yè)有無統(tǒng)計(jì)部門制發(fā)的《勞動(dòng)情況表》（以下簡(jiǎn)稱104報(bào)表）。因?yàn)楸粚徲?jì)單位有可能未填報(bào)104表，那么會(huì)對(duì)其核定某些險(xiǎn)種的繳費(fèi)基數(shù)產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)無104報(bào)表，工傷、失業(yè)繳費(fèi)基數(shù)有可能是由養(yǎng)老保險(xiǎn)基數(shù)核定；也可以由北京市社會(huì)平均工資來定。

    4、了解被審計(jì)單位在上年度減少人員和審計(jì)年度內(nèi)人員增減變化情況。因?yàn)樵谌藛T工資水平不一致的情況下，上年度減少人員和審計(jì)年度內(nèi)人員的增減均會(huì)對(duì)平均繳費(fèi)基數(shù)產(chǎn)生影響，直接影響審計(jì)結(jié)果。例如，企業(yè)在審計(jì)年度內(nèi)年平均新增10 人平均基數(shù)為1500元/人，企業(yè)減少5人平均基數(shù)為3444元/人，如不做人員及工資總額的增減變動(dòng)，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)多交或少交社會(huì)保險(xiǎn)情況。

    5、被審計(jì)單位的職工中是否有關(guān)系在外單位人員、內(nèi)退人員、離崗人員、保留人事關(guān)系不發(fā)工資人員、出國(guó)人員、新參加保險(xiǎn)人員或?qū)嵙?xí)生等。因?yàn)闇?zhǔn)確區(qū)分上述人員可以確保應(yīng)參保人員數(shù)量的正確性。

    6、企業(yè)工資的核算情況，有無人員臺(tái)帳、單獨(dú)保存的工資表、企業(yè)發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、住房補(bǔ)貼、通信工具補(bǔ)貼、住宅電話補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助等。只有核實(shí)清楚上述事項(xiàng)，才可以保證審計(jì)出的人均月繳費(fèi)基數(shù)的正確性。

    （二）關(guān)于繳費(fèi)基數(shù)的審核

    匯總審計(jì)年度上一年的工資總額，這是單位及個(gè)人按規(guī)定比例計(jì)算繳納保險(xiǎn)費(fèi)的重要依據(jù)在進(jìn)行此項(xiàng)審核時(shí)，需要考慮哪些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)入工資總額，哪些項(xiàng)目不進(jìn)入工資總額。在這里我們應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題：

    1、在統(tǒng)計(jì)工資總額時(shí)，不管事業(yè)單位的是預(yù)算內(nèi)資金，還是預(yù)算外資金；不管企業(yè)記入的是工資科目，還是其他科目，只要符合工資統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的規(guī)定，就應(yīng)統(tǒng)計(jì)在工資總額中。

    國(guó)家統(tǒng)計(jì)局（國(guó)統(tǒng)辦字[1999]106號(hào)）文件中規(guī)定，“單位以各種名義發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物，只要屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)并且現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度未明確規(guī)定不計(jì)入工資的都應(yīng)作為工資統(tǒng)計(jì)”。

    例如：以現(xiàn)金發(fā)放的防暑降溫費(fèi)；發(fā)放的通訊補(bǔ)助；以及實(shí)行車改的企業(yè)，發(fā)放給個(gè)人的汽車費(fèi)；有施工項(xiàng)目的企業(yè)，發(fā)放的現(xiàn)場(chǎng)補(bǔ)助；以及單位發(fā)放給每個(gè)職工的煤火費(fèi)等。

    2、不進(jìn)入工資總額的如：A）計(jì)劃生育獨(dú)身子女費(fèi)；B）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助；C）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；D）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)。例如：雇傭保安公司的保安，保潔公司的保潔員。

    3、無法確定上年度月平均工資的按北京市社會(huì)平均工資繳納。

    4、新參統(tǒng)人員，應(yīng)按其第一月工資作為繳費(fèi)基數(shù)。

    要很好完成上述工作，需要我們對(duì)被審計(jì)單位提供的工資表、工資賬及費(fèi)用賬等進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，取得被審計(jì)單位全部工資支出數(shù)額。因?yàn)橛?jì)算各項(xiàng)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)是以實(shí)發(fā)數(shù)額為準(zhǔn)的，這里所指的“實(shí)發(fā)數(shù)”包括個(gè)人所得稅、個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)等企業(yè)代扣代繳的金額以及房租、水電費(fèi)等企業(yè)從職工工資中已扣除的項(xiàng)目金額，不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同人員的生活和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)等不屬于工資性支出的補(bǔ)貼項(xiàng)目。所以我們?cè)趯徍吮粚徲?jì)單位工資總額時(shí)，可以采取兩種方式，一是主要審核被審計(jì)單位應(yīng)付工資賬戶當(dāng)期的借方發(fā)生額，即實(shí)發(fā)數(shù)額，同時(shí)加企業(yè)代扣代繳的金額和已扣除的項(xiàng)目金額，再加企業(yè)其他費(fèi)用帳戶反映出的屬于工資性支出項(xiàng)目金額；另一是審核企業(yè)貸方金額（計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額），減不屬于工資性支出的補(bǔ)貼項(xiàng)目金額。

    上述審查的重點(diǎn)是被審計(jì)單位以各種形式發(fā)放給職工的現(xiàn)金、實(shí)物及各項(xiàng)補(bǔ)貼，包括直接在成本費(fèi)用中列支的、支付給職工個(gè)人的各種工資性支出，例如營(yíng)養(yǎng)費(fèi)、獎(jiǎng)金、出車費(fèi)、銷售提成、服裝費(fèi)等。這些支出按規(guī)定均應(yīng)計(jì)入保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，而有些單位自行制定繳費(fèi)基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，未將上述工資性支出列入工資總額，導(dǎo)致少報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，從而達(dá)到被審計(jì)單位少繳納保險(xiǎn)費(fèi)的目的。

    （三）關(guān)于人員的審核

    1、假設(shè)審計(jì)2001年度的養(yǎng)老保險(xiǎn)，則應(yīng)匯總2000年度，2001年度，及2001年4月－2002年3月的人員年累計(jì)數(shù)及月平均數(shù)，如果企業(yè)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)匯總從繳費(fèi)當(dāng)月核算至2002年3月的累計(jì)數(shù)及月平均人數(shù)。根據(jù)應(yīng)審計(jì)年度以此類推。例如：某企業(yè)2000年發(fā)放工資人員情況如下表：（見表一）

    2、匯總審計(jì)年度上一年的人員減少情況表，以及審計(jì)年度的人員增減情況表。

    例如：2000年減少甲、乙、丙、丁四人，工資發(fā)放如下表：（單位元）（見表二）

    說明：2000年度被審計(jì)單位減少甲、乙、丙、丁四人。甲、乙、丙發(fā)放工資不足一年；丁雖然發(fā)放了一年但2001年年初已離開企業(yè)，因此審計(jì)2001年度繳納社會(huì)保險(xiǎn)中不含丁。在確定2000年度減少人員應(yīng)用加權(quán)平均法。

    確定2000年減少人員平均為（1×4＋1×6＋1×7＋1×12）人/12月=2.42人/月

    確定2000年減少人員工資為3500＋6400＋9100＋15100=34100元

    3、從人員方面來講，企業(yè)的在崗職工，不在崗職工以及農(nóng)民工，內(nèi)退人員都要繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)。

    關(guān)系在外單位人員需要提供繳費(fèi)證明，外籍人員、實(shí)習(xí)生、離退休人員需要提供外籍人員護(hù)照復(fù)印件，實(shí)習(xí)協(xié)議，離退休證件。

    通過我們將各類人員進(jìn)行區(qū)分，將全年各類人員累計(jì)后求出月平均人數(shù)與企業(yè)提供的104報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，對(duì)差異數(shù)進(jìn)行分析。確認(rèn)各項(xiàng)保險(xiǎn)繳費(fèi)的人數(shù)。

    4、在審核人員數(shù)字方面我們遇到過如下問題：

    （1）企業(yè)104報(bào)表的月平均數(shù)與我們審計(jì)的平均數(shù)不一致，而又不存在漏報(bào)人員的情況，經(jīng)過分析，企業(yè)104表的月平均數(shù)是加權(quán)移動(dòng)平均數(shù)，如果上下兩個(gè)月人數(shù)變化較大，不適用此方法（統(tǒng)計(jì)手冊(cè)中有說明）。例如：（見表三）

    與上例比較219人>210人1月與2月人員增減變動(dòng)較大，219人不能適用。

    （2）確定審計(jì)年度上一年應(yīng)參保人員總數(shù)有兩個(gè)需注意的問題：

    A、直接用該年度在崗職工＋不在崗職工確定的人數(shù)，會(huì)使確定審計(jì)年度年繳費(fèi)基數(shù)與企業(yè)核定的養(yǎng)老保險(xiǎn)基數(shù)產(chǎn)生差異，為了避免此差異，建議企業(yè)或?qū)徲?jì)工作底稿中做上一年度人員減少變動(dòng)表。

    例如：某企業(yè)2000年在崗職工200人，不在崗職工10人，2000年平均減少2.42人，合計(jì)減少工資額為34，100元，2000年工資總額為4，483，000元，那么未考慮減少人員的人均月工資為4483000/210/12=1778.97元/人，而考慮了減少人員的人均月工資則為（4483000－34100）/12/207.58=1786.02元/人。由于采用方法不同，產(chǎn)生了基數(shù)差異。

    B、假設(shè)2000年度“在崗職工＋不在崗職工－2000年度減少職工”確定的人數(shù)，會(huì)使確定2001年繳費(fèi)基數(shù)與企業(yè)核定的養(yǎng)老保險(xiǎn)一致，但用此基數(shù)后，有的被審計(jì)單位的工傷，失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)由104報(bào)表中“在崗職工＋不在崗職工人數(shù)及工資”確認(rèn)，審計(jì)的基數(shù)口徑將不一致。審計(jì)時(shí)可根據(jù)具體情況分別確認(rèn)兩個(gè)基數(shù)。

    例如同上例，如果企業(yè)工傷、失業(yè)保險(xiǎn)由社保中心核定的基數(shù)，不存在漏報(bào)人數(shù)情況，可核定兩個(gè)不同的基數(shù)。

    （三）在上述具體審核過程中，善于與他人溝通是非常重要的。在社保審計(jì)中，審計(jì)結(jié)論會(huì)最終落實(shí)到被審計(jì)單位應(yīng)補(bǔ)繳各項(xiàng)社保資金上，會(huì)涉及其實(shí)際利益，往往形成查證難，落實(shí)更難的局面。如何使被審計(jì)單位理解并認(rèn)同我們的審計(jì)結(jié)論，這就是與人溝通的能力。我們要列明事實(shí)，講清道理，外柔內(nèi)剛，堅(jiān)持原則。一般被審計(jì)單位最終會(huì)放棄不合理要求，支持我們的工作的。

    二、幾點(diǎn)應(yīng)注意的問題

    當(dāng)然，只依靠以上幾個(gè)方面的重點(diǎn)審核仍會(huì)有些問題難以發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為對(duì)任何非常規(guī)的情況都應(yīng)認(rèn)真思考，它的發(fā)生是否符合邏輯。在審計(jì)中，我們也遇到一些特殊的問題。

    1、人人有份的困難補(bǔ)助。所謂“困難補(bǔ)助”是單位向少數(shù)生活確有困難的職工支付的臨時(shí)性補(bǔ)助。單位向職工發(fā)放困難補(bǔ)助，按規(guī)定是可以不計(jì)入保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目。但是在對(duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)所謂“困難補(bǔ)助”卻人人都有，再關(guān)注該單位職工的工資水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于社會(huì)最低工資標(biāo)準(zhǔn)。向有關(guān)人員詢問，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)補(bǔ)貼在該單位由來已久，實(shí)質(zhì)上已形成了發(fā)給職工的一項(xiàng)固定的工資收入，因此應(yīng)計(jì)入保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。

    2、當(dāng)年發(fā)放的、涉及以前年度的獎(jiǎng)勵(lì)。有些單位有年終兌現(xiàn)獎(jiǎng)，一般是當(dāng)年提取、在以后年度一次或分次發(fā)放。我們所應(yīng)關(guān)注的不是當(dāng)年提取的獎(jiǎng)金數(shù)額，而是審計(jì)年度實(shí)際發(fā)放的數(shù)額。即無論哪個(gè)年度的年終獎(jiǎng)，只要是在審計(jì)年度發(fā)放，就應(yīng)計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)。

    例如，在對(duì)某單位的審計(jì)中，我發(fā)現(xiàn)該單位審計(jì)年度提取的年終獎(jiǎng)勵(lì)列入了統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但該年度實(shí)際發(fā)放的1999年的獎(jiǎng)金卻未列入統(tǒng)計(jì)報(bào)表，當(dāng)然也未計(jì)入保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。我們審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的就是其當(dāng)年實(shí)際發(fā)放、但未計(jì)繳保險(xiǎn)費(fèi)的獎(jiǎng)金數(shù)額。以上只是列舉了兩種情況，在審計(jì)中應(yīng)本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)每一個(gè)工資項(xiàng)目都應(yīng)追查它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，無論它以任何名義發(fā)放，只要符合規(guī)定的項(xiàng)目就要計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)。

    3、臨時(shí)人員的保險(xiǎn)問題。很多單位沒有為臨時(shí)人員參加社會(huì)保險(xiǎn)，并以各種借口推脫責(zé)任。在審計(jì)某單位工資表時(shí)，我發(fā)現(xiàn)有幾個(gè)月職工人數(shù)增加，而以后幾個(gè)月又大幅度減少，明顯是雇傭大量季節(jié)性臨時(shí)工。被審計(jì)單位沒有為其繳納保險(xiǎn)費(fèi)，并稱臨時(shí)人員流動(dòng)性很大，各月人員都不相同。但通過對(duì)一些人員的追查，發(fā)現(xiàn)各月工資表上均有其工資，據(jù)此可推測(cè)被審計(jì)單位所說并不完全屬實(shí)。

    另外，有些單位稱大部分臨時(shí)人員為實(shí)習(xí)學(xué)生或退休人員，對(duì)此應(yīng)向被審計(jì)單位索取相關(guān)證明材料。取得有用、充分的證據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是對(duì)審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保護(hù)措施。

    以上只是我們社保審計(jì)工作中的一些心得，引玉之磚就教于同行，以期共同切磋，以提高工作效率與質(zhì)量。

    （作者單位：北京中平建會(huì)計(jì)師事務(wù)所）